Облікові регістри матеріальних необоротних активів
Для аналітичного обліку основних засобів в бухгалтерії установи ведуть карточки встановлених спільним наказом ГУДК та Держкомстатистики №125/70 форм:
- 1) ф. № ОЗ-6 (бюджет) - Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах. Призначена для пооб'єктного обліку будинків, споруд, машин, обладнання, інвентаря та інших.
- 2) ф. № ОЗ-8 (бюджет) - Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень). Призначена для індивідуального обліку робочих, продуктивних і племінних тварин, багаторічних насаджень та капітальних витрат по поліпшенню земель.
- 3) ф. № ОЗ-9 (бюджет) - Інвентарна картка групового обліку основних засобів в бюджетних установах. Для групового обліку однотипних засобів, що мають однакове призначення і однакову характеристику: столовий та кухонний інвентар, сценічні засоби, столи, парти, бібліотечні фонди.
- 4) "Опис інвентарних карток" ф. ОЗ-10 (бюджет), ведуть для контролю за збереженням карток та повнотою записів до інвентарних карток, який складається в одному примірнику до кожної класифікаційної групи.
Інвентарні картки з обліку основних засобів ведуться в одному примірнику і зберігаються в бухгалтерії в картотеці, де вони розміщені за субрахунками та підгрупами з розділенням за матеріально-відповідальними особами. У централізованих бухгалтеріях інвентарні картки розділяються ще і за установами, що обслуговуються.
В карточках записується інформація, що включає повне найменування об'єкта, технічний стан об'єктів, їх технічні характеристики, нарахування зносу, дані про переміщення та інше. З часом в картці може не залишитись вільного місця для внесення інформації , тоді додатково до неї відкривають нову картку, що є продовженням основної картки.
При цьому в старій картці роблять запис про відкриття нової. Стара картка зберігається як довідковий документ і в ній робиться відмітка про відкриття нової картки.
Інвентарні картки списаних об'єктів зберігаються в архіві установи три роки.
Інвентарні картки реалізованих об'єктів передаються разом з реалізованими об'єктами.
Для контролю за правильністю бухгалтерських записів по рахунках синтетичного і аналітичного обліку в бухгалтерії складають оборотні відомості по кожному субрахунку. Підсумки оборотів та залишків звіряються з даними Головної книги.
5) "Інвентарні списки основних засобів" ф. № ОЗ-11 (бюджет). Ведуть в місцях експлуатації матеріально-відповідальні особи.
Облік отриманих в операційну оренду необоротних активів ведеться на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи".
Передача власних необоротних активів в операційну оренду оформляється договором оренди та Актом приймання - передачі основних засобів, але при цьому вони обліковуються на балансі установи на відповідних рахунках.
Облікові регістри синтетичного обліку матеріальних необоротних активів
Узагальнення операцій з надходження необоротних активів відображається в меморіальних ордерах № 4, 6, 8.
Операції з вибуття та внутрішнього переміщення узагальнюються в меморіальному ордері № 9 "Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів" № 438 (бюджет). В ньому записи здійснюються на підставі первинних документів за датами здійснення операцій. Дані меморіального ордера № 9 заносяться до Журнал-головної.
Синтетичний облік ведеться в Журнал-головній книзі, що узгоджується з регістрами аналітичного обліку - оборотною відомістю та інвентарними картками.
Дані обліку необоротних активів у матеріально-відповідальних осіб повинні відповідати даним обліку в бухгалтерії.
Особливістю відображення в обліку руху необоротних активів полягає в тому, що із збільшенням чи зменшенням вартості основних засобів одночасно проводяться записи по рахунку 401 "Фонд в необоротних активах", пасивний, контрактивний. Відображає вкладення коштів у створення фонду в частині необоротних активів.
Загальним правилом для обліку необоротних активів є те, що в бухгалтерському обліку надходження, переміщення та вибуття необоротних активів як гуманітарної допомоги бухгалтерія та матеріально-відповідальні особи відображають в облікових регістрах за діючим порядком але окремо від матеріальних цінностей, придбаних
установою за рахунок коштів загального та спеціального фонду. Схема облікових записів з надходження матеріальних необоротних активів представлена на рис. 6.

Рис. 6. Схема облікових записів з надходження матеріальних необоротних активів
Списання необоротних активів відображається в облікових регістрах за наступною схемою:

Таблиця 53
Кореспонденції рахунків при надходженні необоротних активів
Зміст
|
Сума
|
Кореспонденція рахунків
|
Дт
|
Кт
|
Придбання за рахунок коштів загального фонду:
|
|
|
|
Отримані необоротні активи (на купівельну вартість без ПДВ)
|
4000
|
104-122
|
364, 675
|
на суму ПДВ
|
800
|
801, 802
|
364, 675
|
Одночасно відображається створення фонду в основних засобах (на купівельну вартість)
|
4000
|
801, 802
|
401
|
Перерахована плата за транспортування
|
240
|
364
|
311
|
Списана на витрати установи транспортні послуги
|
240
|
801, 802
|
364
|
Списані копійки
|
0,35
|
801, 802
|
364, 675
|
Придбання за рахунок спеціального фонду, коли установа не є платником ПДВ:
|
|
|
|
Отримані необоротні активи
|
2000
|
104-122
|
364, 675
|
на суму ПДВ
|
400
|
811-813
|
364
|
Одночасно створюється фонд в основних засобах
|
2000
|
811-813
|
401
|
Списані копійки по відповідних об'єктах
|
0,39
|
811-813
|
364,675
|
Придбання за рахунок спеціального фонду, коли установа є платником ПДВ та має право на податковий кредит з ПДВ:
|
|
|
|
Отримані необоротні активи
|
2000
|
104-122
|
364, 675
|
Одночасно на суму ПДВ
|
400
|
641
|
364, 675
|
Одночасно створюється фонд в основних засобах
|
2000
|
811-813
|
401
|
Перераховано за послуги по транспортуванню
|
120
|
364
|
313, 323
|
Списані послуги по транспортуванню (виконані)
|
100
|
811-813
|
364
|
Списана сума ПДВ по отриманих послугах
|
20
|
641
|
364
|
Списані копійки по відповідних об'єктах
|
0,56
|
811-813
|
364, 675
|
Продовження табл. 53
Безоплатне отримання
|
|
|
|
Отримано безоплатно нові необоротні засоби, як гуманітарна допомога, вартість 5203 грн.
|
5203
|
324
|
712
|
5203
|
364
|
324
|
5203
|
104-122
|
364
|
Одночасно створюється фонд
|
5203
|
812
|
401
|
Отримані основні засоби, що були в експлуатації, первісна вартість 3555 грн, при цьому залишкова вартість - 2305 грн, знос - 1250 грн. на залишкову вартість
|
2305
|
324
|
712
|
2305
|
364
|
324
|
2305
|
104-122
|
712
|
Створено фонд по цих засобах
|
2305
|
812
|
401
|
На суму зносу, що нарахований попереднім власником
|
1250
|
812
|
131-133
|
Придбання необоротних активів за кошти, отримані як гуманітарна допомога:
|
|
|
|
надійшли кошти
|
8000
|
324
|
712
|
Оплачено різним організаціям
|
4800,69
|
364, 675
|
324
|
Оприбутковано необоротні активи (без ПДВ)
|
4000
|
104-122
|
364, 675
|
На суму ПДВ
|
800
|
812
|
364, 675
|
Одночасно створюється фонд
|
4000
|
812
|
401
|
Списуються копійки
|
0,69
|
812
|
364, 675
|
Таблиця 54
Кореспонденції рахунків з вибуття необоротних активів
Зміст операції
|
Сума
|
Кореспонденція рахунків
|
Дт
|
Кт
|
Списання в результаті ліквідації
|
|
|
|
1. Списані основні засоби по причині їх 100% зносу: на суму зносу, що дорівнює їх первісній вартості
|
5600
|
131-133
|
103-122
|
2. Списані об'єкти, як непридатні для подальшої експлуатації (аварія, пожежа): на залишкову вартість
|
4320
|
401
|
103-122
|
на суму зносу
|
1256
|
131-133
|
103-122
|
Продовження табл. 54
Оприбутковані матеріали від списання (дрова, господарські матеріали тощо) на підставі Довідки про надходження в натуральній формі
|
|
323
|
711
|
|
364
|
323
|
|
235,234
|
364
|
4. Реалізовано будинки та споруди:
|
|
|
|
на залишкову вартість
|
103260
|
401
|
103
|
на суму зносу
|
102102
|
131
|
103
|
На суму доходів від реалізації
|
102500
|
364, 675
|
711
|
Вся сума підлягає перерахуванню до бюджету
|
102500
|
811
|
642
|
надійшли кошти
|
102500
|
311, 321
|
675, 364
|
Перераховано кошти
|
102500
|
642
|
311, 321
|
5. Реалізовано установою інші активи (крім будинків і споруд)
|
|
|
|
на суму зносу
|
1300
|
131-133
|
104-122
|
на залишкову вартість
|
4200
|
401
|
104-122
|
на суму коштів одержаних від реалізації
|
1800
|
364, 675
|
711
|
на суму ПДВ (якщо установа -платник ПДВ)
|
300
|
811
|
641
|
3. Оприбутковані матеріальні цінності від ліквідації необоротних активів, МШП, що будуть використані для ремонтів чи поточних видатків:
На підставі Акта на списання та Довідки про надходження в натуральній формі Одночасно проведені касові видатки
|
520
|
323
|
711
|
520
|
364
|
323
|
520
|
|
364
|
Оприбуткування металобрухту від списання необоротних активів.
На підставі Акта на списання основних засобів (ф. ОЗ-3 та ОЗ-4-бюджет) та Довідки про надходження в натуральній формі
|
|
323
|
711
|
|
364
|
323
|
|
239
|
364
|
Металолом здано на приймальний пункт спеціалізованого підприємства
|
|
364
|
239
|
Надійшли кошти в оплату металобрухту
|
|
323
|
364
|
|